Capacitaciones realizadas fuera del país: tratamiento del IGV y corrección de la facturación emitida
Introducción
Las capacitaciones y eventos académicos realizados fuera del país generan dudas recurrentes respecto de su afectación al Impuesto General a las Ventas y, especialmente, sobre la forma correcta de corregir una facturación emitida con impuesto cuando la operación resulta inafecta. Un manejo inadecuado de estas situaciones puede generar contingencias formales y sustanciales frente a SUNAT.
1. Naturaleza del servicio de capacitación prestado fuera del territorio nacional
En el caso de capacitaciones realizadas fuera del país, resulta indispensable analizar el lugar de consumo o empleo del servicio. Cuando el evento académico se desarrolla íntegramente en el extranjero, el servicio no es utilizado ni aprovechado económicamente en el territorio nacional, aun cuando el prestador del servicio sea un sujeto domiciliado en el Perú.
Este elemento territorial es determinante para definir la afectación o inafectación al IGV y debe evaluarse con independencia de las condiciones comerciales pactadas con la entidad colaboradora en el país donde se realiza el evento.
2. Inafectación del IGV conforme al Reglamento de la Ley del IGV
El segundo párrafo del artículo 2 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas establece que no se encuentran gravados con el IGV los servicios prestados por sujetos domiciliados cuando dichos servicios no son consumidos o empleados en el territorio nacional.
En aplicación de esta disposición, las capacitaciones realizadas fuera del país califican como operaciones inafectas del IGV, siempre que se acredite que el servicio se ejecutó y consumió íntegramente en el extranjero. En consecuencia, no corresponde la aplicación del impuesto ni su traslado en el comprobante de pago.
3. Error en la facturación y análisis de la corrección procedente
Cuando se ha emitido una factura incluyendo IGV por una operación que, conforme a la normativa, resulta inafecta, el error no se limita a un aspecto económico, sino que incide directamente en la determinación del impuesto. En este supuesto, la corrección no puede tratarse como un simple descuento comercial, dado que el gravamen aplicado no correspondía a la operación.
Por tanto, no resulta técnicamente adecuado emitir una nota de crédito por descuento, pues ello no corrige la naturaleza tributaria de la operación originalmente facturada.
4. Emisión de nota de crédito para anular la operación gravada
Al estar el error vinculado al tratamiento tributario de la operación, corresponde emitir una nota de crédito para anular íntegramente la factura emitida con IGV. Esta anulación permite dejar sin efecto el comprobante original y su correspondiente carga impositiva, regularizando correctamente la situación frente a SUNAT.
Posteriormente, deberá emitirse una nueva factura consignando la operación como inafecta del IGV, reflejando el monto correcto del servicio de capacitación realizado fuera del país. Este procedimiento resulta plenamente viable aun cuando la facturación se haya efectuado mediante el sistema SOL de SUNAT.
5. Recomendación práctica para evitar contingencias tributarias
Desde una perspectiva preventiva, resulta recomendable verificar previamente la calificación tributaria de los servicios prestados fuera del país, especialmente en operaciones de capacitación, asesoría o eventos académicos. Asimismo, ante errores en la aplicación del IGV, la corrección debe realizarse mediante la anulación del comprobante y su refacturación correcta, evitando el uso indebido de notas de crédito por conceptos que no corresponden.
Este enfoque permite mantener coherencia entre la realidad económica de la operación y su tratamiento tributario, reduciendo riesgos de observaciones o sanciones por parte de la Administración Tributaria.
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Nota legal de autoría:
Este artículo es de autoría de la Dra. Mery Bahamonde Quinteros, abogada por la Pontificia Universidad Católica del Perú, Máster Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Esta obra se encuentra protegido por normas de propiedad intelectual. Su reproducción total o parcial sin autorización previa está prohibida.
