Requerimientos de SUNAT en solicitudes de devolución: riesgos por plazos breves y sustentación incompleta
Introducción
En los procedimientos de devolución tributaria, los requerimientos emitidos por SUNAT se han convertido en uno de los puntos más críticos para la suerte de la solicitud. La exigencia de documentación extensa en plazos extremadamente breves plantea serios cuestionamientos desde la óptica del debido procedimiento y del principio del plazo razonable, generando riesgos reales de denegatoria aun cuando exista crédito fiscal válido.
1. Notificación del requerimiento y cuestionamiento al plazo otorgado por SUNAT
Cuando SUNAT notifica un requerimiento solicitando la exhibición de documentación sustentatoria vinculada a comprobantes de pago incluidos en un anexo específico, el primer aspecto que debe evaluarse es el plazo concedido para su atención. En la práctica administrativa reciente, es frecuente que dichos requerimientos sean notificados en horas de la tarde y que el vencimiento del plazo opere al día siguiente, dentro del horario laboral.
Esta forma de actuación resulta cuestionable desde la perspectiva del principio del plazo razonable, en tanto exige al contribuyente reunir, revisar y remitir documentación compleja prácticamente el mismo día en que el requerimiento empieza a surtir efectos. Si bien la normativa faculta a la Administración a fijar plazos, ello no la exonera de respetar estándares mínimos de razonabilidad, especialmente tratándose de solicitudes de devolución donde la carga documental suele ser elevada.
2. Exigencia de sustentación integral por cada comprobante observado
Desde el punto de vista formal, SUNAT exige que se remita la totalidad de los documentos solicitados respecto de cada comprobante de pago consignado en el anexo del requerimiento. Esto incluye, entre otros, el comprobante de pago, la guía de remisión vinculada, los medios de pago, contratos y demás documentos que acrediten la fehaciencia de la operación.
La experiencia administrativa reciente evidencia que la ausencia de uno solo de los documentos exigidos, por ejemplo la guía de remisión correspondiente a una factura específica, suele ser observada de manera estricta. En estos casos, la Administración no suele admitir explicaciones posteriores ni subsanaciones dentro del mismo procedimiento, bajo el argumento de que la sustentación presentada resulta incompleta.
3. Consecuencias de no presentar la documentación completa dentro del plazo
Uno de los mayores riesgos en este tipo de procedimientos es la consecuencia que SUNAT atribuye a la presentación incompleta o extemporánea de la documentación requerida. En la mayoría de los casos conocidos, cuando no se cumple íntegramente con lo solicitado dentro del plazo otorgado, la Administración opta por denegar la solicitud de devolución en su totalidad.
Si bien existen precedentes aislados en los que algunas intendencias han declarado procedente la devolución de manera parcial, reconociendo únicamente el crédito fiscal debidamente sustentado, estos supuestos no constituyen una práctica uniforme ni predecible. Por el contrario, la tendencia mayoritaria sigue siendo la denegatoria total, dejando a salvo únicamente el derecho del contribuyente de presentar una nueva solicitud de devolución.
4. Aplicación del criterio administrativo y recomendaciones prácticas
Este criterio administrativo debe ser considerado de manera realista al momento de atender un requerimiento por solicitudes de devolución. Desde una perspectiva preventiva y estratégica, resulta indispensable evaluar con rapidez qué documentación se encuentra efectivamente disponible y qué comprobantes cuentan con un sustento completo e integral.
La recomendación práctica es priorizar el análisis inmediato del anexo del requerimiento, identificar los comprobantes plenamente sustentados y tomar una decisión informada sobre la atención del requerimiento, teniendo presente que la omisión de un solo documento puede generar un alto riesgo de denegatoria total por incumplimiento formal. Este enfoque permite reducir contingencias y evitar decisiones que, aunque bien intencionadas, puedan resultar perjudiciales para la devolución solicitada.
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Nota legal de autoría:
Este artículo es de autoría de la Dra. Mery Bahamonde Quinteros, abogada por la Pontificia Universidad Católica del Perú, Máster Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Esta obra se encuentra protegido por normas de propiedad intelectual. Su reproducción total o parcial sin autorización previa está prohibida.
