¿Los Informes de SUNAT son vinculantes para todos los contribuyentes? Criterio del Tribunal Constitucional
Introducción
La interpretación del carácter vinculante de los informes emitidos por la SUNAT constituye un aspecto clave en los procedimientos tributarios, especialmente cuando se discute la prescripción de la deuda tributaria. El Tribunal Constitucional ha precisado los alcances del artículo 94 del Código Tributario, diferenciando la naturaleza de las consultas y su efecto frente a los contribuyentes.
1. Alcance del Informe N.º 087-2016-SUNAT/5D0000 sobre prescripción tributaria
El Informe N.º 087-2016-SUNAT/5D0000 interpreta el inciso b) del numeral 2 del artículo 46 del Código Tributario, estableciendo que la tramitación de una demanda contencioso-administrativa interpuesta contra una resolución del Tribunal Fiscal que confirma una deuda tributaria constituye un supuesto de suspensión del plazo de prescripción de la acción de cobro, únicamente cuando el administrado solicite y se le otorgue una medida cautelar.
Este criterio resulta determinante para establecer cuándo la Administración Tributaria se encuentra habilitada para continuar con la cobranza de la deuda tributaria.
2. Naturaleza de las consultas tributarias según el Código Tributario
El Tribunal Constitucional desarrolla la distinción entre consultas institucionales y consultas particulares, conforme a los artículos 93, 94 y 95-A del Código Tributario.
Por un lado, las consultas institucionales son formuladas por entidades representativas o del Sector Público, y sus respuestas tienen carácter obligatorio para todos los órganos de la Administración Tributaria. Por otro lado, las consultas particulares son realizadas por contribuyentes respecto de su situación concreta, generando efectos vinculantes únicamente para la SUNAT en relación con el consultante.
En ese sentido, la fuerza obligatoria del pronunciamiento depende de la naturaleza de la consulta que lo origina.
3. Carácter vinculante de los informes de SUNAT
El Tribunal Constitucional precisa que los informes emitidos por SUNAT, cuando corresponden a consultas institucionales, constituyen criterios de interpretación general que deben ser observados por todos los órganos de la Administración Tributaria.
En el caso analizado, se determina que el Informe N.º 087-2016-SUNAT/5D0000 tiene naturaleza de consulta institucional, al desarrollar una interpretación general del artículo 46 del Código Tributario sin referirse a un caso concreto.
Por tanto, su contenido resulta vinculante para la propia Administración Tributaria, la cual debe aplicar dicho criterio en sus actuaciones.
4. Error en la interpretación judicial del carácter vinculante
El Tribunal Constitucional advierte que el órgano jurisdiccional incurrió en un error al tratar el informe como si se tratara de una consulta particular, concluyendo que sus efectos solo alcanzaban al consultante.
Sin embargo, al tratarse de una consulta institucional, el criterio contenido en el informe debía ser considerado obligatoriamente por la Administración Tributaria. La omisión de este análisis constituye una deficiencia en la motivación de la resolución judicial.
En consecuencia, se determina que la resolución cuestionada carece de una adecuada justificación externa, al no sustentar correctamente la inaplicación del informe en el caso concreto.
5. Impacto en la motivación de las resoluciones judiciales
El Tribunal Constitucional concluye que la falta de análisis del carácter vinculante del informe afecta el derecho a la debida motivación de las resoluciones judiciales, reconocido en el artículo 139 inciso 5 de la Constitución.
En efecto, la motivación judicial exige coherencia, suficiencia y justificación normativa, lo cual implica evaluar correctamente las normas aplicables y los criterios interpretativos vigentes.
Por ello, se declara la nulidad de la sentencia de vista y del auto de calificación de casación, ordenándose la emisión de un nuevo pronunciamiento debidamente motivado.
6. Aplicación práctica del criterio jurisprudencial
Este criterio resulta especialmente relevante en procedimientos de fiscalización y controversias tributarias, donde el contribuyente invoca informes de SUNAT como sustento de su posición.
En la práctica, debe verificarse si el informe invocado corresponde a una consulta institucional o particular. Si se trata de una consulta institucional, el contribuyente puede exigir que la Administración Tributaria observe dicho criterio, en tanto constituye una interpretación oficial de carácter general.
Asimismo, este criterio permite reforzar la defensa en procedimientos contencioso-tributarios, al cuestionar resoluciones que omitan analizar la naturaleza vinculante de los informes de SUNAT.
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Nota legal de autoría: Este artículo es de autoría de la Dra. Mery Bahamonde Quinteros, abogada por la Pontificia Universidad Católica del Perú, Máster Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Esta obra se encuentra protegido por normas de propiedad intelectual. Su reproducción total o parcial sin autorización previa está prohibida.
