Esquela de SUNAT por depósitos: cómo sustentar adelantos por bienes futuros
Introducción
SUNAT viene solicitando, mediante esquelas de citación, que los contribuyentes sustenten los abonos recibidos en sus cuentas bancarias. Si estos corresponden a adelantos por ventas de bienes futuros, no basta indicarlo: debe acreditar documentalmente el origen de cada depósito y su vinculación con la operación contratada.
1. ¿Qué hacer si SUNAT le solicita explicar sus depósitos bancarios?
Al recibir una esquela de citación, revise los movimientos observados e identifique quién efectuó cada pago, por qué concepto y qué documentación lo respalda. Si los importes corresponden a bienes que serán fabricados, producidos o construidos posteriormente, explique las condiciones de la venta y los adelantos pactados.
En efecto, el estado de cuenta acredita la recepción del dinero, pero no demuestra, por sí solo, que corresponda a un adelanto por bienes futuros. Por lo tanto, atienda la comunicación dentro del plazo señalado, relacionando cada abono con los documentos que acrediten su naturaleza.
2. ¿Qué documentación requiere SUNAT para sustentar los adelantos por bienes futuros?
Cuando señala que los depósitos corresponden a adelantos por bienes futuros, debe presentar documentos que respalden esa explicación. No basta argumentar que los bienes todavía no existen, que no se ha transferido su propiedad o que serán entregados en ejercicios posteriores.
Al respecto, la RTF N.° 07690-5-2026 precisa que a fin de acreditar un adelanto recibido, el contribuyente debe proporcionar documentación que permita sustentar fehacientemente el origen o procedencia de los depósitos observados, como por ejemplo, contratos, comprobantes de pago, órdenes de compra o de servicio, correos, documentación interna, entre otros documentos que se encuentren vinculados con tales depósitos.
Asimismo, el Tribunal Fiscal señala que la documentación debe demostrar la relación entre cada depósito y la operación futura. Como medida preventiva, conserve los contratos, pedidos aceptados y comunicaciones que permitan identificar el bien futuro, el precio, los adelantos y las condiciones de entrega. Asimismo, es preciso mantener una conciliación que relacione esos documentos con los depósitos, los comprobantes de pago y sus registros contables.
3. Presentar facturas no basta si no se vinculan con los depósitos
Los comprobantes de pago y los registros contables deben permitir explicar los abonos observados. Si un cliente realiza varios adelantos o un depósito comprende distintas operaciones, detalle cómo se aplican esos importes.
Este cuidado encuentra respaldo en la RTF N.° 07690-5-2026: aunque se habían presentado comprobantes y existían ventas registradas y declaradas, no se identificó cuáles depósitos correspondían a esas operaciones. Además, los montos y fechas de cancelación no coincidían razonablemente con los movimientos bancarios.
Por consiguiente, al responder una esquela, evite limitarse a adjuntar documentos de manera general. Identifique cada depósito por su fecha e importe, explique su concepto y señale qué documentos lo sustentan.
4. ¿Qué riesgo existe si no acredita los adelantos recibidos?
El artículo 71 del Código Tributario permite presumir ventas o ingresos omitidos por la diferencia entre los depósitos en cuentas del sistema financiero y aquellos debidamente sustentados. Para aplicar esta presunción, SUNAT debe acreditar una causal habilitante del artículo 64 y observar el procedimiento correspondiente, conforme a los artículos 63 y 65, numeral 6, del mismo código.
En tal sentido, recibir una esquela no significa que todos los depósitos observados sean automáticamente ingresos gravados. No obstante, la falta de sustento puede mantener las inconsistencias advertidas y generar contingencias en una fiscalización.
Tratándose de contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de tercera categoría, el inciso b) del artículo 65-A establece que los ingresos determinados mediante la presunción se consideran renta neta del ejercicio correspondiente.
5. ¿Debe emitir comprobante por los adelantos de bienes futuros?
La obligación de sustentar los depósitos debe atenderse conjuntamente con la emisión oportuna de comprobantes. El numeral 4 del artículo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución de Superintendencia N.° 007-99/SUNAT, dispone que, en la transferencia de bienes, los pagos parciales recibidos anticipadamente a su entrega o puesta a disposición obligan a emitir el comprobante en la fecha y por el monto percibido.
Por lo tanto, no corresponde esperar hasta la entrega del bien para emitir la factura o boleta por el adelanto, según corresponda. Asimismo, emitir el comprobante no determina, por sí solo, que el importe deba reconocerse como ingreso devengado para el Impuesto a la Renta; ese tratamiento requiere una evaluación separada.
6. ¿La inexistencia del bien permite postergar el IGV?
El segundo párrafo del numeral 1 del inciso a) del artículo 3 de la Ley del IGV comprende expresamente las operaciones sujetas a condición suspensiva en las cuales el pago se produce antes de la existencia del bien. Esta disposición rige desde el 1 de agosto de 2012.
Por consiguiente, si la operación está gravada, la inexistencia del bien no permite, por sí sola, diferir el IGV. Deben observarse las reglas del artículo 4 de la Ley del IGV y, respecto de los anticipos por ventas de bienes muebles, el numeral 3 del artículo 3 de su Reglamento, que establece el nacimiento de la obligación tributaria por el monto percibido anticipadamente.
Finalmente, documente los adelantos desde su recepción. Una adecuada relación entre contratos, comprobantes, depósitos y contabilidad permitirá responder con sustento a SUNAT y reducir el riesgo de que los importes no acreditados sean considerados ingresos omitidos.
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Nota legal de autoría: Este artículo es de autoría de la Dra. Mery Bahamonde Quinteros, abogada por la Pontificia Universidad Católica del Perú, Máster Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Esta obra se encuentra protegida por normas de propiedad intelectual. Su reproducción total o parcial sin autorización previa está prohibida.
