Introducción

¿Puede un contribuyente utilizar su crédito por un pago indebido o en exceso para cancelar la deuda tributaria de otra persona? El Informe N.° 000051-2026-SUNAT/7T0000 precisa por qué esta aplicación no procede y distingue la compensación del pago efectuado por terceros.

1. Compensación tributaria: el crédito y la deuda deben corresponder al mismo sujeto

El artículo 27 del Código Tributario, cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N.° 133-2013-EF, reconoce al pago y a la compensación como medios distintos de extinción de la obligación tributaria. Por consiguiente, cada mecanismo debe aplicarse conforme a sus propios requisitos.

Al respecto, el artículo 40 permite compensar, total o parcialmente, la deuda tributaria con créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados indebidamente o en exceso, siempre que correspondan a períodos no prescritos, sean administrados por el mismo órgano administrador y su recaudación constituya ingreso de una misma entidad.

Ahora bien, SUNAT precisa que el crédito y la deuda materia de compensación deben pertenecer al mismo sujeto. En efecto, la naturaleza de este mecanismo exige que el contribuyente reúna simultáneamente las condiciones de acreedor y deudor frente a la Administración Tributaria.

Por lo tanto, que dos contribuyentes tengan créditos y deudas administrados por SUNAT, cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad, no permite compensarlos entre sí. Estos requisitos no sustituyen la necesaria identidad del titular del crédito y de la deuda.

2. Reciprocidad en la compensación: el criterio del Tribunal Fiscal

El informe sustenta su interpretación en el criterio de reciprocidad recogido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N.os 05257-2-2004, 05409-2-2004 y 02682-7-2020. Según lo reseñado por SUNAT, para que opere la compensación, las partes deben ser recíprocamente acreedoras y deudoras.

En tal sentido, si una persona tiene un crédito reconocido por un pago en exceso y otra mantiene una deuda tributaria, no existe la reciprocidad necesaria para aplicar directamente ese crédito contra la deuda ajena.

De este modo, antes de solicitar una compensación, corresponde verificar que ambos conceptos pertenezcan al mismo contribuyente. La sola existencia de un crédito reconocido no habilita su aplicación a obligaciones de otro sujeto.

3. Pago de deudas tributarias por terceros: alcance de los artículos 30 y 32

El artículo 30 del Código Tributario establece que el pago será efectuado por los deudores tributarios o sus representantes. Asimismo, permite que los terceros realicen el pago, salvo oposición motivada del deudor tributario.

No obstante, esta autorización no comprende la utilización directa de un crédito preexistente por pagos indebidos o en exceso, registrado a nombre del tercero, para extinguir una obligación tributaria ajena. El informe circunscribe dicha facultad al pago mediante alguno de los medios legalmente autorizados.

Para tal efecto, el artículo 32 regula el pago en moneda nacional y contempla medios como dinero en efectivo, cheques, notas de crédito negociables, débitos en cuenta corriente o de ahorros, tarjetas de crédito y otros aprobados por la Administración Tributaria.

Por consiguiente, debe distinguirse entre pagar la deuda de otra persona mediante un medio autorizado y pretender aplicar directamente un crédito tributario propio a esa deuda. La habilitación del artículo 30 comprende el primer supuesto.

4. Imputación del pago: el artículo 31 no autoriza compensar créditos de terceros

El artículo 31 del Código Tributario regula cómo se imputan los pagos. Como regla general, estos se aplican primero al interés moratorio y luego al tributo o multa, sin perjuicio de la regla especial sobre costas y gastos prevista en el artículo 117. Asimismo, establece criterios de imputación cuando existen varias deudas tributarias.

Al respecto, SUNAT precisa que el artículo 31 no crea un medio autónomo de extinción de obligaciones ni amplía los supuestos del artículo 30. Es decir, las reglas para distribuir un pago entre las deudas existentes no autorizan a utilizar créditos tributarios de otro contribuyente.

5. Recomendaciones para aplicar el criterio de SUNAT

Si un contribuyente tiene un crédito por pagos indebidos o en exceso que pretende destinar a cancelar la deuda tributaria de otra persona, corresponde solicitar su devolución conforme al artículo 38 del Código Tributario, cumpliendo los requisitos aplicables. Una vez obtenidos los recursos, podrá efectuar el pago de la obligación ajena según los artículos 30 y 32 del mismo código.

Ahora bien, la deuda continuará siendo exigible a quien legalmente deba cumplirla mientras no se extinga mediante alguno de los mecanismos previstos en el ordenamiento tributario. La vinculación económica, societaria o familiar entre el titular del crédito y el deudor no permite compensar sus posiciones tributarias. Asimismo, la solicitud de devolución del crédito de uno no extingue ni suspende, por sí misma, la exigibilidad de la deuda del otro.

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Nota legal de autoría: Este artículo es de autoría de la Dra. Mery Bahamonde Quinteros, abogada por la Pontificia Universidad Católica del Perú, Máster Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Esta obra se encuentra protegida por normas de propiedad intelectual. Su reproducción total o parcial sin autorización previa está prohibida.